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票据贴现利息费用涉税处理
来源:广西贝福投资集团有限公司 发布者:网站管理员 发布时间:2015-02-03
      随着贝福集团多元化经济业务的扩展,款项所涉及的货币资金种类除了原有的现金、现金支票、银行转账支票、电汇等形式外,还增加了银行汇票、银行本票、商业汇票等类型。尽管汇票结算的方式灵活,但涉及本金、利息、贴现息的计算,尤其是贴现费用的计算,贴现利率的大小,直接影响到应收账款的核算及涉税处理。
  票据贴现利息费用主要有三种类型:一是持票人把没有到期的汇票向银行申请贴现所产生的贴现利息;二是销售方与采购方在销售合同中约定,采购方向销售方开具银行承兑汇票或商业承兑汇票,并承诺向销售方承担因销售方向银行申请票据贴现所产生的票据贴现利息;三是持票人将没有到期的汇票向其他企业或社会中间机构进行贴现所产生的贴现利息。那么,票据的贴现息改如何核算呢?
一、向银行申请票据贴现利息的税务处理
  按照企业会计的有关规定,企业将未到期的应收票据向银行贴现,贴现息应计入“财务费用”。另外,商业汇票的持票人向银行办理贴现业务必须具备下列条件:
     (一)在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织;
     (二)与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系;
     (三)提供与其直接前手之前的增值税发票和商品发运单据复印件。
  基于以上政策法律规定,企业将未到期的应收票据向银行贴现,计入“财务费用”。值得注意的是:贴现息在企业所得税税前扣除必须具备以下条件:申请票据贴现的持票人与出票人或者直接前手具有真实的商业交易关系,否则不可以在企业所得税前进行扣除。
二、开出商业汇票,并合同约定承担对方贴现息的的税务处理
  在日常的交易往来中,往往存在一种现象:销售方把货物卖给采购方,由于采购方资金紧张,会向销售方开具商业或银行承兑汇票,销售方把该汇票向其开户行申请贴现,其中产生的票据贴现息,在采购合同中约定由采购方承担,销售方向银行贴现的票据贴现凭证给予采购方进行做账。这种采购方承担的票据贴现利息能否在采购方的企业所得税税前扣除呢?销售方向采购方收取的票据贴现利息在税法上算不算价外费用,缴纳增值税呢?
    根据税法规定,开出商业汇票,并合同约定承担对方票据贴现息,虽然获得对方给予的银行票据贴现凭证,但贴现凭证上不是开出商业汇票人的名字而是持票人的名字,是不可以税前扣除的。
  例如,甲公司对本单位的生产岗位进行岗位测评,以商业汇票支付岗位测评费,并在采购合同中约定:“如果对方在汇票到期前到银行贴现,由甲公司承担票据贴现利息,并由对方把银行贴现息的票据转给甲方作为入账依据。”基于这种商业行为,由于甲企业未取得证明票据贴现息由自己承担的合法票据,而且这种票据贴现利息支出与与甲生产经营无关,故甲承担的这部分贴现息不能在税前扣除。
三、向非金融企业贴现票据的贴现息的税务处理
  向非金融机构贴现票据主要是指票据持有人急需资金时,在没有真实交易的情况下,往往将票据向企业或中介机构进行贴现的行为。发生向非金融机构贴现票据时,非金融机构收取贴现利息后,往往向支付票据贴现利息的持票人开具收据。作为支付票据贴现利息的持票人能否在税前扣除该贴现利息成本呢?非金融机构贴现票据的行为是否违法行为呢?
  《支付结算办法》规定:“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外。”因此,作为未经过中国人民银行批准的主体从事支付结算业务属于一般违法行为。未经中国人民银行批准,擅自从事票据贴现的中介机构,从事票据贴现业务,是一种非法金融业务活动,所产生的贴息支出不允许税前扣除。向中介机构申请票据贴现是没有发票的,平常只开收据,当地税务局不会给申请票据贴现的人开发票。因此,汇票持有人向非金融企业贴现票据所产生的贴现利息,是一种违法支出,是不可以在企业所得税前进行扣除的。(贝福集团财务部:刘伟红)
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